稅局又出新口徑了，今天鄭州注冊公司小編來講講大家比較關心的兩個問題：

1、工資未發，先報個稅是否可行？
      2、提前發放兩個月的工資，該如何做賬？

01

工資未發卻先申報個稅？
稅局詳細回復

問題：你好，我2020年2月工資未發，但是公司已經給我報稅，請問這樣是否合法？

答復：

您好！您所咨詢的問題收悉。現針對您所提供的信息回復如下：

一、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規定，第六條　個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。……第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

二、根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定，……附件：個人所得稅稅率表及預扣率表……第六條 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

……

因此，根據上述文件規定，工資薪金所得以實際發放工資時取得的收入為基礎計算應納稅所得額，扣繳義務人應當按照實際發放的工資薪金進行稅款的計算，并在規定的申報期內進行稅款申報。……

稅局的回答多少有些模棱兩可，幫你們解讀：

也就是說，工資薪金所得個人所得稅的申報是按照“收付實現制”原則。

企業應該在實際支付工資的當月申報并代扣代繳個人所得稅，并在次月15日前進行申報，而無論發放的是什么時候的工資。

02

實務中工資未發

個稅先報是否可行？

 有些類型的企業，比如建筑企業或者一些效益不怎么好的企業，他們經常會出現工資幾個月發一次工資的情況，這個時候很多會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來，然后給職工申報了。這種情況本質上講就是工資未發，個稅先申報了。這個做法是否可行呢？答：不行。理論上，工資有工資所屬期、工資發放期、稅款所屬期、稅款申報期。工資所屬期：工資薪金所屬時間
    工資發放期：工資薪金所得時間
    稅款所屬期：個稅代扣（應稅）時間
    稅款申報期：個稅代繳（申報）時間
    工資薪金所屬時間，是按照權責發生制原則進行確認的!
    權責發生制：以本期會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關經濟業務的一種制度。

在本期內已經收到和已經發生，或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，作為本期的收入和費用處理。也就是說，工資是哪個月的，就是哪個月的費用，而不管是否實際支付，     這就是權責發生制！

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關。 

工資發放期是指工資實際發放的日期，按照個人所得稅法的規定，工資實際發放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應的申報期。 

納稅人應當按照工資發放期進行稅款的計算，在稅法規定的稅款申報期內進行稅款的申報。 

對于個稅代扣時間，《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十四條有明確規定：扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款。

簡單來說就是，遵循現金收付實現制原則，支付時產生代扣義務，不支付就不產生!也就是說，工資未發，不能先代扣代繳個稅。這個做法不合理，有違收付實現制原則。

03

舉例說明

舉個例子：2020年7月公司招聘了一批大學生，7月份入職，由于大學生各種手續辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發放了。 有人就會問：連續兩個月沒有發工資，在9月一次性申報兩個月工資，扣減基數只有一個月5000，怎么能更好辦法申報？我們可以在申報的時候，填寫任職受雇時間為實際受雇時間為7月1日，則扣除數是按照7-9月3個月的扣除數來計算，不是按照一個月。所以在會計核算上，7、8月都是需要計提工資的，假如都是6000，那么7月、8月分錄分別為：借：管理費用-工資6000   貸：應付職工薪酬  6000 那么在自然人電子稅務局（扣繳端）做申報的時候，因為我們是7月份入職，那么任職受雇時間就是7月1日。 從7月開始就需要按月申報個稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報。 

9月實際發放時，分錄為：借: 應付職工薪酬   貸：銀行存款        應交稅費-應交個人所得稅這里假設社保還未實際從工資中繳納，社保扣除等實際支出時候在當月扣除即可。 總結：只有應發工資，沒有實發工資時，員工無納稅義務，企業應代扣的個稅為零，次月個稅申報也為零。

04

話題延伸

提前發放兩個月工資怎么做賬？

那么，如果公司這個月效益較好，提前發放了下個月的工資，又該如何申報納稅呢？
    例：9月提前發放了10月工資，其中9月工資2800，10月工資3000，怎么扣個稅？
      簡單來說，就是工資在哪個月實際發放，個稅就在哪個月扣，然后次月15日之前申報。
    所以9月提前發放10月工資，個稅也應該在9月份扣繳，10月15日前申報。
    計算個稅：一個月內取得兩個月的工資，合并計征個稅。
      (2800+3000-5000)x10%-105=125
     所以應納個稅為125元
      以上一個月發兩個月工資怎么做賬，你都學會了嗎？附工資計提支付會計分錄~

      工資計入管理費用
      1、計提時

 借:管理費用-工資
         貸:應付職工薪酬

2、發放時

借:應付職工薪酬

   貸:應交稅費-應交個人所得稅

       銀行存款

3、申報繳納時

借:應交稅費-應交個人所得稅
        貸:銀行存款