我企業投資于乙公司，2020年12月份根據股東會決議，我公司應取得利潤分紅100萬元，2021年6月份該筆分紅會到賬。請問企業所得稅上該筆投資收益何時確認收入？納稅義務發生時間是何時？

答復：

2020年12月份確認收入：

借：應收股利  100萬元

貸：投資收益  100萬元

2021年6月收到：

借：銀行存款  100萬元

貸：應收股利  100萬元

提醒：

企業所得稅納稅義務發生時間，就是被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期。

參考一：

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題：

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

參考二：

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條　企業的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益4、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條　企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

老師您好，企業之間經常有借款發生，請問會計上利息收入何時確認？增值稅和企業所得稅上的納稅義務發生時間？

答復：

會計上按照權責發生制每年來確認利息收入。企業所得稅上按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。增值稅上按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

參考一：

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(一)項規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

參考二：

《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第十八條第二款規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

問題四

老師您好，我們物業公司主要從事商鋪租賃與管理服務，平時主要是預收房租，請問預收房租后增值稅的納稅義務發生時間是什么時候？

答復：

（1）公司采取預收款方式收取房屋租金的，收到預收款的當天，增值稅上必須確認收入，當期申報繳納增值稅。

（2）預收租賃款，不論是否開具發票，預收時即發生納稅義務。

參考一：

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號第四十五條（二）規定。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

參考二：

財稅[2017]58號文件第二條，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。

問題五

甲物業公司跟某商貿公司簽訂了房屋租賃合同，期限10年，每年租金100萬元，后由于各種原因，租賃合同并未執行。請問上述行為是否涉及印花稅的納稅義務？

答復：

合同一經簽訂，印花稅就要繳納了，而不管合同是否真正履行。

參考一：

2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《印花稅法》第十五條規定，印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

 參考二：

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字〔1988〕25號）第七條規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，均須按照規定貼花。

參考三：

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

近期有學員問，是不是只要簽訂了土地出讓合同，納稅義務就發生了，就必須要繳納契稅了？還是辦理完了土地產權后才繳納契稅？

答復：

只要簽訂了土地出讓合同，意味著成為了承受土地權屬的納稅人，那么納稅義務就發生了，就必須要繳納契稅，而且契稅的納稅義務發生時間為簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

參考：

《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國契稅暫行條例》規定“契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。”