工資薪金支出是企業生產經營中的一項重要支出，今天，鄭州注冊公司小編與您分享的就是一個有關于工資薪金支出方面的稽查案例，希望能為您的工作提個醒兒~ 

甲公司是一家工業制造企業，根據其自行申報的納稅申報表數據顯示，2018年度該公司代扣代繳的個人所得稅工資薪金計稅基數為640萬元，然而如下表所示：  

甲公司2018年度企業所得稅申報表中《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》顯示，甲公司當年工資薪金支出總額為820萬元，兩者差額高達180萬元。那么，出現該差額的原因究竟是甲公司存在少代扣代繳個人所得稅問題還是存在虛列人工成本費用在企業所得稅稅前扣除的問題呢？

檢查人員要求企業提供了2018年度人員花名冊及工資明細，經核查加總,甲公司當年工資性支出確實為640萬元，即甲公司不存在少代扣代繳個人所得稅問題。那么，為何企業所得稅相關報表中填報的工資薪金支出為820萬元呢？

針對該問題，財務人員提供了一份勞務用工合同并做了這樣的解釋：

2018年度因出現一些臨時性用工需要，甲公司接受外部勞務派遣用工發生費用共計180萬元。根據甲公司與勞務公司簽訂的合同約定，甲公司直接將180萬元的用工費用支付給了勞務派遣公司。財務人員認為，上述勞務用工支出是因企業生產經營需要發生的，因此，將該筆支出計入了工資薪金支出項目核算，并以此作為職工福利費支出、職工教育經費支出與工會經費支出在企業所得稅稅前扣除的計稅基數。那么，財務人員的理解正確嗎？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規定：

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

在本案例中，甲公司與勞務公司簽訂的合同明確規定，甲公司直接將180萬元的用工費用支付給了勞務派遣公司而并非直接支付給員工個人，因此，該筆支出應作為勞務費支出不應計入企業工資薪金總額的基數。甲公司將該筆支出計入企業工資薪金總額導致作為職工福利費支出、職工教育經費支出與工會經費支出在企業所得稅稅前扣除的計稅基數人為增加。例如： 

1.針對職工福利費支出稅前扣除問題，企業原來的稅務處理：  

實際發生額為1188000元，自行計算的扣除限額8200000*14%=1148000元，  

納稅調增金額：1188000-1148000=40000元；  

正確的稅務處理：  

實際發生額為1188000元，計算的扣除限額6400000*14%=896000元，  

納稅調增金額：1188000-896000=292000元；  

2.針對職工教育經費支出稅前扣除問題，企業原來的稅務處理：  

實際發生額為606000元，自行計算的扣除限額8200000*8%=656000元，  

因為實際發生額小于扣除限額，所以納稅調增金額為0元；  

正確的稅務處理：  

實際發生額為606000元，計算的扣除限額6400000*8%=512000元，  

納稅調增金額：606000-512000=94000元；  

3.針對工會經費支出稅前扣除問題，企業原來的稅務處理：  

實際發生額為200000元，自行計算的扣除限額8200000*2%=164000元，  

納稅調增金額：200000-164000=36000元  

正確的稅務處理：  

實際發生額為200000元，計算的扣除限額6400000*2%=128000元，  

納稅調增金額：200000-128000=72000元；  

最終，稅務機關按照640萬元工資薪金總額作為上述三項支出在企業所得稅稅前扣除的計稅基數，對于甲公司將上述三項支出多列支扣除的部分依法予以補征稅款并加收滯納金的處理。  

實務中，針對工資薪金支出在企業所得稅稅前扣除問題，我們財務人員還應注意哪些事項呢？