在征管工作中，鄭州注冊公司小編發現，對于固定資產的稅負差異，企業一般更注重計稅基礎和折舊年限，往往忽視折舊起始期的差異。

《企業會計準則應用指南第4號——固定資產》規定，固定資產折舊按月計提。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。《企業所得稅法》第十一條第二款第一項規定，除房屋、建筑物外，未投入使用的固定資產，不得計算折舊扣除額。同時，《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款規定，企業應當自固定資產使用月份的次月起計提折舊。

通過以上規定的比較，可以看出，會計折舊的起始期為新增固定資產的下月，重點是“新增”；計算折舊稅的起始期為固定資產投入使用后的一個月，強調“投入使用”。這意味著，如果企業的新固定資產在當月投入使用，將不會有稅收差異；如果企業的新固定資產當月未投入使用，則會產生稅收差異。

例如，A公司在2021年11月購買了一臺新的機器和設備，稅款不包括480萬元，并于2021年12月投入使用。折舊采用直線法計提，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。假設A公司選擇按年度計算折舊，在這種情況下，A公司將從2021年12月起折舊，2021的折舊金額為480/（10×12）＝4（萬元）。在稅收方面，折舊是從2022年1月計算的，2021的折舊額是0。因此，在2021年底企業所得稅的最終結算中，A公司必須增加4萬元的稅收。

如果企業選擇對固定資產實行一次性稅前扣除政策，仍應注意，在會計處理中，計算稅前扣除的時間也可能與計提折舊的時間不同。根據財政部、國家稅務總局《關于扣除設備、器具企業所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號），如果企業在2018年1月1日至12月31日期間新購設備、器具的單位價值，2020年不超過500萬元，一次計入當期成本，在計算應納稅所得額時扣除，不再按年計算折舊。這是業內統稱的“固定資產一次性稅前扣除政策”。《財政部、國家稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部、國家稅務總局公告2021年第6號）也將政策執行期限延長至2023年12月31日。

一些企業錯誤地認為，一次性稅前扣除應在新購置固定資產后的一個月內計算。但實際上，計算一次性稅前扣除額的時間符合稅法關于計算折舊起始期的要求。根據《國家稅務總局關于實施設備、儀器扣除相關企業所得稅政策的公告》（國家稅務總局2018年第46號公告）第2條，固定資產在投入使用當月的下一年一次性稅前扣除。這意味著，如果企業新購置的固定資產當月未投入使用，其固定資產的稅務處理將不同于會計處理。

其次，對于機械設備，如果a公司選擇對固定資產實行一次性稅前扣除政策，則應在2022年計算稅前扣除額。在這種情況下，當企業所得稅最終在2021繳納時，稅收仍然需要增加40000元。2022年，會計應計折舊為480÷10=48萬元，可在此之前扣除.企業應納稅調減480-48=432（萬元）。如果甲公司在2021年12月就一次性稅前扣除480萬元，無疑將產生稅務風險。