納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

例1：

某運輸公司2019年3月25日發(fā)生陸路交通運輸服務，收取款項110萬元，但在3月所屬期未開具發(fā)票，申報時在未開票收入欄次進行填報。A企業(yè)于4月10日補開稅率為10%增值稅專用發(fā)票。

【注意事項】

       1.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

       2.納稅人2019年4月補開原10%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時將發(fā)票上注明的金額、稅額填入4月所屬期新啟用的《附列資料（一）》第4行“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。

       3.由于原適用10%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應當在《附列資料（一）》第4行“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應負數(shù)進行沖減。

【數(shù)據(jù)計算】

補開票的不含稅銷售額=1,100,000÷（1+10%）=1,000,000元；

補開票的銷項稅額=1,000,000×10%=100,000元；

應沖減銷售額、稅額同上。

【表樣填寫】

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫如下:

例2：

A企業(yè)為一般納稅人，于2019年3月銷售貨物一批，含稅銷售額116萬元，并按16%稅率開具了增值稅專用發(fā)票。4月2日因質(zhì)量問題全部退回，A企業(yè)按16%稅率開具紅字發(fā)票。A企業(yè)4月份還發(fā)生了一筆不含稅銷售額200萬元的銷售貨物收入，并開具增值稅專用發(fā)票。

【注意事項】

1.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

2.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

3.納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時將發(fā)票上注明的金額、稅額填入4月所屬期的《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開具增值稅專用發(fā)票”對應列次。

【數(shù)據(jù)計算】

（1）銷售額

發(fā)生銷貨退回的不含稅銷售額=1,160,000÷（1+16%）=1,000,000元

當期申報銷售額=當期銷售額-銷貨退回銷售額=2,000,000-1,000,000=1,000,000元

（2）銷項稅額

當期銷售收入的銷項稅額=2,000,000×13%=260,000元（按新稅率申報）

當期銷貨退回應扣減的銷項稅額=1,000,000×16%=160,000元（按原稅率沖紅）

當期申報銷項稅額=260,000-160,000=100,000元

【表樣填寫】

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）