最近的稅收政策可謂是喜事連連啊！如果你還不知道啥喜事，一定要把這篇文章看完。

喜事一

首先，在3月初總理的政府工作報(bào)告上，給小規(guī)模送上了一份大禮！

原文是這樣說(shuō)的：將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元！

也就是說(shuō)，如果你是小規(guī)模納稅人，你按季度納稅的話，只要季度銷售額沒(méi)有超過(guò)45萬(wàn)，你可以免征增值稅，較之前提高了15萬(wàn)。

政策出臺(tái)時(shí)間也定了！

近日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《 關(guān)于落實(shí)〈政府工作報(bào)告〉重點(diǎn)工作分工的意見(jiàn) 》（以下簡(jiǎn)稱《分工意見(jiàn)》）。

其中：將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元。對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。各地要把減稅政策及時(shí)落實(shí)到位，確保市場(chǎng)主體應(yīng)享盡享。（財(cái)政部、稅務(wù)總局牽頭，4月底前出臺(tái)相關(guān)政策，年內(nèi)持續(xù)推進(jìn)）

接下來(lái)我們需要做的，就是耐心等待具體的財(cái)稅文件出臺(tái)了！

需要注意的是：

（1）15萬(wàn)免稅標(biāo)準(zhǔn)只是免征增值稅，不是企業(yè)所得稅的政策，且一般納稅人也不適用。

（2）免征了增值稅相應(yīng)的也不用繳納城建稅及附加稅費(fèi)了（這些都是以實(shí)際繳納的增值稅為基數(shù)計(jì)算的）

（3）15萬(wàn)是全部銷售額的概念（不管是否開(kāi)具發(fā)票，都要計(jì)入銷售額看，不是說(shuō)只看開(kāi)票的部分），但是也要記住其中開(kāi)具的是專票是不能免的。

喜事二

第二大喜事，小規(guī)模納稅人3%減按1%政策文件正式出臺(tái)，政策繼續(xù)執(zhí)行到2021年年底！

具體文件如下，很多讀者留言，為什么我們?cè)诙悇?wù)總局沒(méi)找到文件，記住，涉及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的聯(lián)合文件，財(cái)稅部稅政司網(wǎng)站也需要看看。

所以，目前1%的執(zhí)行情況就敲定了，具體就是如圖：

非湖北地區(qū)，2021年都是1%，湖北地區(qū)2021年1-3月還能享受免稅，過(guò)了3月就是1%了。需要注意：

（1）小規(guī)模如果沒(méi)超過(guò)月度15萬(wàn)，可以享受小微免稅，如果超過(guò)了那就直接按1%納稅。

（2）小規(guī)模如果還是有其他免稅政策，可以直接享受免稅政策（比如銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅等）。

喜事三？？？？？

小規(guī)模納稅人這么大的喜事，這么大幅度的優(yōu)惠，很多之前轉(zhuǎn)了一般納稅人的企業(yè)就心動(dòng)了！這里的喜事NO3其實(shí)應(yīng)該是一般納稅人的喜事，打個(gè)問(wèn)號(hào)意思這個(gè)喜事暫不確定。

什么喜事呢？

那就是2021年我們到底還有沒(méi)有機(jī)會(huì)再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人呢？畢竟2021的小規(guī)模納稅人真的太香了！

小會(huì)之前也說(shuō)過(guò)，這個(gè)可能性是有的！

為什么這么說(shuō)，我們捋一捋這些年轉(zhuǎn)小的來(lái)龍去脈，就會(huì)發(fā)現(xiàn)可能性確實(shí)是有的。大家都知道，很長(zhǎng)一段時(shí)間，增值稅納稅人一旦登記為一般納稅人，是不能再轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的。

后面的故事，大家都知道了，國(guó)家稅務(wù)總局有了特殊的另有規(guī)定的條文，這個(gè)事情還要從2018年開(kāi)始說(shuō)起！

2018年，財(cái)稅〔2018〕33號(hào)將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬(wàn)元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定（登記）的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

具體執(zhí)行口徑層面的文件是國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)。

本以為轉(zhuǎn)小規(guī)模這個(gè)事情在2018年就收官了。

2019年，財(cái)稅[2019]13號(hào)增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬(wàn)元，相當(dāng)于年銷售額120萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高了，就可能有更多的一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的訴求。

為確保納稅人充分享受稅收減免政策，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。

而該政策的截止時(shí)間是2019年12月31日。

本以為轉(zhuǎn)小規(guī)模這個(gè)事情在2019年就收官了。

2020年新冠疫情爆發(fā)了。。。。

國(guó)家為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)，給小規(guī)模納稅人又出臺(tái)了新的優(yōu)惠政策，

為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，轉(zhuǎn)小繼續(xù)延期！

國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào) 規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。

按照政策，2021年一般納稅人不能再轉(zhuǎn)小規(guī)模了，到目前也沒(méi)有新文件出臺(tái)。

但是事情似乎又有轉(zhuǎn)機(jī)。

2021年小規(guī)模的雙重喜事加持的情況下，不延續(xù)轉(zhuǎn)小的話，就有點(diǎn)不合理了，前面每次能轉(zhuǎn)小都是有優(yōu)惠政策出現(xiàn)，為了照顧盡可能多的納稅人。

2021年兩個(gè)優(yōu)惠加持，你說(shuō)這個(gè)可能性大不大？

當(dāng)然，以上僅為推論。對(duì)此存在疑惑的會(huì)計(jì)朋友，請(qǐng)耐心等待稅務(wù)局的公告文件吧。

喜事四

年度最大力度減稅政策近日揭開(kāi)“面紗”！

3月24日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確：將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬(wàn)元。

研發(fā)費(fèi)扣除比例75%→100%！

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出為落實(shí)《政府工作報(bào)告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會(huì)議決定：

1.將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬(wàn)元。實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過(guò)3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。

相關(guān)政策將于4月底出臺(tái)。 

2.改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除，改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

研發(fā)費(fèi)用不適用加計(jì)扣除的情形

并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不適用加計(jì)扣除的情形如圖所示：

一、非居民企業(yè)不得加計(jì)扣除

本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二、核定征收企業(yè)不得加計(jì)扣除

本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

三、研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

四、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除

特別事項(xiàng)的處理，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

五：不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍如下，不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

1. 人員人工費(fèi)用。

2. 直接投入費(fèi)用。

3. 折舊費(fèi)用。

4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用。

7. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

六：超出人員人工費(fèi)用范圍的支出，不得加計(jì)扣除。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計(jì)扣除。比如福利費(fèi)就不能加計(jì)扣除。

七、7個(gè)行業(yè)不得加計(jì)扣除

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

1. 煙草制造業(yè)。

2. 住宿和餐飲業(yè)。

3. 批發(fā)和零售業(yè)。

4. 房地產(chǎn)業(yè)。

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6. 娛樂(lè)業(yè)。

7. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

八、7類活動(dòng)不得加計(jì)扣除

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5. 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7. 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

九、允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用總額超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分不得加計(jì)扣除。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

十、委托研發(fā)項(xiàng)目，委托方研發(fā)費(fèi)用超出80%部分不得加計(jì)扣除。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

十一、其他不符合政策和條件的不得加計(jì)扣除的情形

1. 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

3. 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。

研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

一起了解下研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）：

研發(fā)費(fèi)歸集比較：

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

開(kāi)發(fā)階段分兩種情況。第一種情況，不符合資本化條件的時(shí)候和研究階段的處理相同。

第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。
小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段、符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

（二）會(huì)計(jì)分錄模板

（三）研發(fā)費(fèi)用核算新要求

從2018年6月起，利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

（四）輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。

年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)支出輔助賬匯總表可參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)所附樣式編制。
1. 輔助賬的設(shè)置

（1）分項(xiàng)目設(shè)置，歸集研發(fā)費(fèi)用。

（2）輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳，是稅收用途的輔助賬。

（3）登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。

（4）輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2. 輔助賬類別

合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3. 輔助賬的登記

（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；

（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；

（3）登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/span>

（五）案例

2019年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)1億元，其中，符合資本化條件支出6000萬(wàn)元。2019年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元

                    ——資本化支出 6000萬(wàn)元

      貸：原材料 5000萬(wàn)元

            應(yīng)付職工薪酬 1000萬(wàn)元

            銀行存款 4000萬(wàn)元

（2）2019年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元

      無(wú)形資產(chǎn) 6000萬(wàn)元

      貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元

                          ——資本化支出 6000萬(wàn)元